近日，自然資源部、財政部、稅務總局印發(fā)關于礦業(yè)權(quán)出讓收益征收中礦產(chǎn)品銷售收入計算有關問題的通知。依據(jù)《礦業(yè)權(quán)出讓收益征收辦法》（財綜〔2023〕10號），對按礦業(yè)權(quán)出讓收益率形式征收礦業(yè)權(quán)出讓收益時的礦產(chǎn)品銷售收入計算進行了規(guī)范。
 

自然資源部財政部稅務總局關于礦業(yè)權(quán)出讓收益征收中礦產(chǎn)品銷售收入計算有關問題的通知
 

各省、自治區(qū)、直轄市及計劃單列市自然資源主管部門、財政廳（局），新疆生產(chǎn)建設兵團自然資源局、財政局，國家稅務總局各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市稅務局：

依據(jù)《礦業(yè)權(quán)出讓收益征收辦法》（財綜〔2023〕10號，以下簡稱財綜10號文）有關規(guī)定，現(xiàn)就按礦業(yè)權(quán)出讓收益率形式征收礦業(yè)權(quán)出讓收益時礦產(chǎn)品銷售收入計算的有關事項通知如下：

一、礦業(yè)權(quán)人應按財綜10號文所附《按礦業(yè)權(quán)出讓收益率形式征收礦業(yè)權(quán)出讓收益的礦種目錄（試行）》中規(guī)定的礦種、計征對象，逐年計算并申報繳納礦業(yè)權(quán)出讓收益。原礦產(chǎn)品是指采出后未進行選礦或加工直接銷售的產(chǎn)品。選礦產(chǎn)品包括富集的精礦或研磨成粉、粒級成型、切割成型的原礦加工品等。

二、實際銷售和視同銷售的礦產(chǎn)品均應計算礦產(chǎn)品銷售收入。視同銷售是指礦業(yè)權(quán)人以自采或自產(chǎn)的原礦產(chǎn)品或選礦產(chǎn)品用于非貨幣性資產(chǎn)交換、捐贈、償債、贊助、集資、投資、廣告、樣品、職工福利、利潤分配等情形。

三、礦產(chǎn)品銷售收入是指礦業(yè)權(quán)人銷售礦產(chǎn)品時向購買方收取的全部收入，不包括增值稅稅款。

四、年度礦產(chǎn)品銷售收入是指每年1月1日至12月31日發(fā)生的應繳礦業(yè)權(quán)出讓收益的礦產(chǎn)品銷售收入，具體按收訖銷售款或取得銷售款憑據(jù)的時間確定。視同礦產(chǎn)品銷售的，按礦產(chǎn)品轉(zhuǎn)移所有權(quán)的時間確定。

五、礦產(chǎn)品銷售價格是指礦業(yè)權(quán)人出售礦產(chǎn)品的公平成交價格。有市場交易銷售價格的，礦業(yè)權(quán)人按實際銷售價格申報。若內(nèi)部自用、視同銷售礦產(chǎn)品行為而無實際銷售價格，礦業(yè)權(quán)人應參照當?shù)鼗蛳噜彽貐^(qū)同類產(chǎn)品的公開交易銷售價格申報。

六、礦業(yè)權(quán)人按以下方法計算礦產(chǎn)品銷售收入：

（一）銷售的礦產(chǎn)品與財綜10號文計征對象一致的，礦產(chǎn)品銷售收入=礦產(chǎn)品銷售數(shù)量×礦產(chǎn)品銷售價格（不含增值稅）。

（二）銷售的礦產(chǎn)品與財綜10號文計征對象不一致的，礦業(yè)權(quán)人應將實際銷售礦產(chǎn)品的銷售收入轉(zhuǎn)換為規(guī)定計征對象對應的銷售收入。礦產(chǎn)品銷售收入=礦產(chǎn)品銷售數(shù)量×礦產(chǎn)品銷售價格（不含增值稅）×轉(zhuǎn)換系數(shù)。

轉(zhuǎn)換系數(shù)適時調(diào)整，具體由省級自然資源主管部門會同財政、稅務部門按轉(zhuǎn)換系數(shù)參考標準（見附件）確定。

（三）對于地熱、礦泉水等礦種，礦業(yè)權(quán)人應依據(jù)實際采出量和核定價格確定銷售收入。礦產(chǎn)品銷售收入=實際采出量×核定價格。核定價格由省級自然資源主管部門會同財政、稅務部門根據(jù)用途、溫度（僅地熱）等情況確定，不含增值稅。礦業(yè)權(quán)人無法計算實際采出量的，按最大取水量確定采出量。

七、有下列情形的，礦業(yè)權(quán)人可在計算銷售收入時扣除：

（一）相關運雜費用。計入銷售收入中的相關運雜費用，凡取得增值稅發(fā)票或其他合法有效憑據(jù)的，礦業(yè)權(quán)人可從銷售收入中扣除。相關運雜費用是指礦產(chǎn)品從坑口或洗選（加工）地到車站、碼頭或購買方指定地點的運輸費用、建設基金以及隨運銷產(chǎn)生的裝卸、倉儲、港雜等費用。

（二）外購礦產(chǎn)品。礦業(yè)權(quán)人外購原礦產(chǎn)品或選礦產(chǎn)品與自產(chǎn)部分混合為原礦產(chǎn)品或選礦產(chǎn)品銷售的，需扣除購進金額。外購產(chǎn)品或銷售產(chǎn)品與計征對象不一致，需按轉(zhuǎn)換系數(shù)統(tǒng)一到計征對象后扣除。當期不足扣除或未扣除的，可結(jié)轉(zhuǎn)下期扣除?？鄢龝r依據(jù)外購礦產(chǎn)品的增值稅發(fā)票或其他合法有效憑據(jù)。礦業(yè)權(quán)人應準確計算外購產(chǎn)品的購進金額，未準確計算的，一并計算銷售收入。

八、同時銷售原礦產(chǎn)品和選礦產(chǎn)品的，礦業(yè)權(quán)人應分別計算各產(chǎn)品的銷售收入，未分別計算的，均視為原礦產(chǎn)品的銷售收入。

九、生產(chǎn)的礦產(chǎn)品涉及多個礦種的，礦業(yè)權(quán)人應分別計算不同礦種銷售收入并按相應收益率計算。無法區(qū)分主礦種與共生礦種礦產(chǎn)品銷售收入的，礦業(yè)權(quán)人應按主礦種、共生礦種中收益率最高的礦種計算；無法區(qū)分主礦種與伴生礦種礦產(chǎn)品銷售收入的，礦業(yè)權(quán)人應按主礦種計算。

十、礦業(yè)權(quán)人按人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的應折合成人民幣計算，折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當日或當月1日的人民幣匯率中間價，確定后年內(nèi)不得變更。

十一、礦業(yè)權(quán)人以自采原礦產(chǎn)品銷售或繼續(xù)加工形成不征收礦業(yè)權(quán)出讓收益的后續(xù)產(chǎn)品的，在采礦階段計算出讓收益；以自產(chǎn)選礦產(chǎn)品銷售或繼續(xù)加工形成不征收礦業(yè)權(quán)出讓收益的后續(xù)產(chǎn)品的，在選礦階段計算出讓收益。其他視同銷售的，在礦產(chǎn)品所有權(quán)轉(zhuǎn)移時計算出讓收益。具體計算按第六條的規(guī)定執(zhí)行。

十二、2023年度礦業(yè)權(quán)出讓收益申報繳納時間為2024年12月31日之前。
 

自然資源部財政部稅務總局

2024年9月3日